啸笑少

外贸企业出口毛利率普遍偏低（纯自营业务和有配额优势的除外），业务操作中的稍微疏忽及客观环境的稍微变动（如汇率变动、出口退税政策等）都会导致该笔出口业务亏损。而且,如今外贸企业普遍试行了承包到业务科室人头的改革措施，业务部门的盈亏直接影响到该业务部门人员奖金的发放。如果外贸企业财务部门不加强出口业务成本费用的预算与核查，势必会助长业务部门“做利润”，以便多发奖金的行为，从而影响公司的整体利益。
　　业务部门“做利润”的其中一个简单、直接、有效的方法就是滞后反映出口费用，从而达到一定期间内调控利润的目的。
　　在某些外贸会计书上，会提到“为了准确核算出口盈亏，在编制年终会计决算前，对应由本期负担而尚未支付的国外运费、保险费和佣金应该分别进行预提，以红字冲减本期的销售收入，并形成应付款项，实际支付时予以冲销”。但是，如果年终决算时，才做这项工作，实在是太迟了。奖金基本上是按月或季度计算发放，在帐面利润高涨时，不该发的奖金已经进入了个人腰包。平时企业的帐面利润不能反映企业真实的利润水平，对公司的整体规划预算极为不利。而且这里还忽略了一个国内费用问题，这就更加大了上述的不利影响。
　　为了解决这一问题，外贸企业财务部门应该加强出口业务成本费用的预算与核查。
　　一、 每笔出口业务必须作成本费用预算，预算外费用原则上
　　不予支付。
　　外贸企业应该制定严格的成本费用预算制度，要求业务部门对每笔出口业务（按合同号、发票号或关联号）的各项成本费用进行清晰预算(“自营真代理”的出口业务，毛利率或换汇成本基本上是确定的，各项费用本来就是十分明确的，只是很多情况下，财务核算不到位，为图方便，按收付实现制进行核算，才造成利润的不真实。)。及时体现各笔业务的盈亏情况、换汇成本，对预算外费用，原则上不予支付。
　　
　　对于国外运保佣：
　　在作出口核算时，按业务部门经审批同意的成本预算单，在确认出口销售收入时，同时确认（预提）国外运保佣（也有可能是运保佣先于销售收入的确认，由于单证未齐，未作出口销售处理，但运保佣已经支付，并在帐面上进行了确认，注意不要重复确认或预提就是了）。预提运保佣时：
　　贷：主营业务收入－自营出口收入－运保佣 （红字）
　　贷：应付外汇帐款 （蓝字）
　　
　　对于国内费用：
　　同样，在作出口销售核算时，按业务部门经审批的成本预算单，进行预提确认。
　　借：经营费用等
　　贷：预提费用
　　
　　经过这样处理，业务部门帐面利润中的水份，大部分会被榨干。但这里牵涉到一个企业所得税的问题，应该给予高度重视。
　　
　　尚未支付的国内费用，未取得费用发票，在年终企业所得税汇算清缴时，是肯定不能税前列支的。因此，年终结帐前，必须对预提费用进行检查，看余额是否都是尚未支付的。就算企业所得税时，本年预提，但尚未支付的预提费用，作调增应纳税所得额处理；往年预提，本年支付的预提费用，作调减应纳税所得额处理。
　　
　　尚未支付的国外运保佣，能否在年终企业所得税汇算清缴时，作税前扣除，这一问题，从税法规定上来说，其实是不太清晰的。
　　税法上说“除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：1、权责发生制原则；2、配比原则；3、相关原则；4、确定性原则；5、合理性原则”。预提的国外运保佣是符合这些原则的，但税法上同时要求提供有效的证明凭据。发票和付汇凭证，由于该款项尚未支付，因此是没有的，但企业可以提供相关合同作为证明材料。这是外贸企业普遍存在的实际情况。政策法规的解读，有时候会因人而异，如果税务机关提出异议，企业也可以进行相关抗辩。
　　
　　二、 加强成本费用核查
　　
　　 这一工作，可以通过专业外贸财务软件实现，专业外贸财务软件按每笔出口业务（按合同号、发票号、关联号）定制损益表（或成本核查表），通过每月检查这张表，可以及时发现业务运作或财务核算上的问题。
　　
　　 这一管理理念，是上任财务总监带进公司的。其实，这并非是什么新东西，只是以前没有引起足够重视而已。但这对于习惯了“做利润”的业务部门来说，绝对是一道“猛药”。要在企业中实施这一理念，肯定会损害一部分既定利益者，因此，如何推行或何时实施十分重要。现在退税机关在审核出口退税时，已经对换汇成本有了相对明确的规定，因此借税务机关之名，现在是一个很好的实施契机。
　　
　　此文，谨献给已离开本公司的财务总监！